Consiglio Nazionale delle Ricerche
Dipartimento per i Servizi Tecnici e di Supporto
Servizio VII - Ragioneria della SAC
Ufficio Contabilità Fiscale

Circolare n. 16/2003

Pos. 125.5 Prot. n. 030219

Roma, 6 novembre 2003

Ai
Direttori degli Istituti e dei Programmi Nazionali ed Internazionali di Ricerca
Direttori dei Dipartimenti e Dirigenti dell’Amministrazione Centrale

LORO SEDI

Oggetto: Operazioni di conguaglio con la procedura CIR

Premessa

Il DPR 29 settembre 1973, n. 600, così come successivamente integrato e modificato, detta precise disposizioni in materia di conguaglio di imposta da effettuarsi a cura dei sostituti.

L’art. 23, comma 3° e 4° del richiamato decreto, stabilisce che per i redditi di lavoro dipendente di cui all’art. 48 del DPR 917/86, nonché per i compensi e le indennità di cui all’art. 47, comma 1° lettera b) c) f) del DPR stesso, i sostituti d’imposta devono effettuare, entro il 28 febbraio dell’anno successivo e comunque, in caso di fine rapporto, alla data di cessazione dello stesso, le operazioni di conguaglio tra le ritenute operate e l’imposta complessivamente dovuta sull’ammontare degli emolumenti, compensi ed indennità percepite nell’anno di riferimento.

Anche i redditi corrisposti ai collaboratori coordinati e continuativi, previsti dall’articolo 47 lettera c) bis, devono essere assoggettati a conguaglio con le stesse modalità previste nel ricordato art. 23, comma 3° e 4° del DPR 600/73, per effetto del rinvio allo stesso decreto del successivo art. 24.

Tali articoli definiscono anche le linee generali sulle modalità di effettuazione del conguaglio (detrazioni ai sensi degli artt. 12 e 13 del DPR 917/86 se spettanti e richieste, le eventuali certificazioni dei redditi percepiti da altri soggetti terzi etc.).

In sede di conguaglio, inoltre, dovranno essere calcolate e successivamente versate le addizionali regionali e comunali all’Irpef, istituite rispettivamente con D.Lgs. 447/97 e D.Lgs. 360/98, secondo le disposizioni di seguito impartite.

Le operazioni di conguaglio con la procedura di contabilità CIR

Quanto sopra premesso, con la presente si forniscono le istruzioni affinché le singole unità organizzative (U.O.) possano effettuare, con la procedura CIR, le operazioni di conguaglio sui compensi corrisposti a favore di terzi persone fisiche nell’anno d’imposta 2003.

L’effettuazione del conguaglio con la procedura CIR presuppone che in anagrafica siano già stati definiti i "codici tipo rapporto" che consentono, unitamente al "tipo di trattamento del compenso" , una corretta effettuazione, in automatico, di ogni singolo conguaglio.

Per le U.O. della Struttura Amministrativa Centrale (Sac) le operazioni di conguaglio saranno effettuate direttamente dal Servizio VII del DSTS "Ragioneria della SAC".

Si fa presente che le operazioni di conguaglio dovranno essere effettuate contestualmente all’emissione dell’ultimo mandato di pagamento a favore del beneficiario per l’anno 2003.

Sarà pertanto necessario emettere e tenere in sospeso il mandato di pagamento, contabilizzato e numerato (con il comando "contabilizza Co.Fi"). Tale mandato, pertanto, non dovrà essere inserito in distinta, nè inviato al Cassiere prima dell’effettuazione delle operazioni di conguaglio. (Le U.O. che hanno già inserito in distinta ed inviato al cassiere l’ultimo mandato di pagamento del compenso, potranno, comunque, effettuare il conguaglio seguendo le istruzioni di cui al punto C)).

Si precisa che tale mandato dovrà, comunque, essere trasmesso in banca in tempo utile per la sua esecuzione entro il 31/12/2003, come già specificato anche nella nota del Servizio VII "Ragioneria della SAC" del 3/11/2003 prot. 244/2003.

Con riferimento agli emolumenti erogati dalle singole U.O., sono da conguagliare tutti i redditi di cui al DPR 917/86, corrisposti nell’anno 2003, inquadrati in anagrafica CIR con i seguenti codici "tipo rapporto":

• COLL - Collaborazioni coordinate e continuative - Art. 47 lett. c) bis (inclusi i contratti d’opera).
  
• BORS - Borse di studio - Art. 47 lettera c)
  
• ASS - Altri redditi assimilati - Art. 47 lettera b) (es. compensi a componenti di commissioni di concorso per i gettoni di presenza, incarichi di ricerca gratuiti, altre attività per convenzioni ed accordi).

A. Collaborazioni coordinate e continuative e Borse di studio

Come sopra specificato, il conguaglio deve essere effettuato contestualmente all’emissione dell’ultimo mandato relativo all’anno di imposta ovvero alla data di cessazione del rapporto.

Modalità operative

Per la gestione del conguaglio è necessario accedere al folder Documenti Amministrativi - conguaglio - gestione.

La maschera presenta 4 tabelle:

1. testata;
2. terzo;
3. dati esterni;
4. conguaglio.

Successivamente sarà necessario accedere al folder:

5. documenti contabili – mandati –associazione manuale mandati reversali – gestione

1. Testata (All. 1):
   1.1 questa prima tabella deve essere compilata inserendo nelle caselle Competenza dal ………al ………… le date 01/01/2003-31/12/2003 indipendentemente dalla durata del rapporto nel corso dell’anno.
   La procedura effettuerà le operazioni di conguaglio su tutti i mandati che si trovano nello stato "emesso a favore del terzo" compresi nell’arco di tempo delle date inserite;

   1.2 i campi "escludi quota variabile deduzione irpef intera" e "quota fissa deduzione irpef intera" si riferiscono alla applicazione della "no tax area" rispettivamente di euro 4.500,00 ed euro 3.000,00.
   Tali campi devono essere fleggati solo ed esclusivamente dietro richiesta scritta del beneficiario, al fine di:
   - escludere nella procedura di conguaglio la quota variabile della deduzione irpef;
   - attribuire l’intera deduzione fissa.
   Diversamente, la procedura, automaticamente, calcolerà entrambe le deduzioni in funzione della durata del rapporto nel corso dell’anno di riferimento.

2. Terzo (All. 2):
   2.1 individuare il terzo sul quale si effettuano le operazioni di conguaglio inserendo il "codice terzo Cir";
   2.2 scegliere le "modalità di pagamento" e il tipo di rapporto "collaboratori coordinati e continuativi " o "borsisti".
   2.3 selezionare il tipo di trattamento "conguaglio" e fleggare il campo "abilita conguaglio".
   
   
3. Dati esterni (All. 3):
   questa tabella deve essere compilata ed attivata esclusivamente quando l’interessato abbia presentato il modello Cud di un diverso Datore di Lavoro ed abbia espressamente richiesto l’effettuazione del "conguaglio progressivo".
   Diversamente, l’utente dovrà attivare solo il tasto "crea conguaglio" senza compilare alcun campo della presente tabella.

4. Conguaglio (All. 4):
   questa tabella visualizza gli esiti del conguaglio distinti per le diverse tipologie di imposte:
   a) credito/debito Irpef;
   b) debito addizionale regionale;
   c) debito addizionale comunale.
   Attivando la funzione " SALVA", la procedura consolida l’operazione di conguaglio, attribuisce allo stesso un numero ed una data e genera automaticamente un compenso.

Dalle operazioni di conguaglio possono derivare le seguenti situazioni:

4.1 Debito Irpef, debito Addizionale Regionale, debito Addizionale Comunale.

Contabilizzando il compenso generato dal conguaglio con la funzione "contabilizza Co.Fi.", viene a prodursi una reversale per ciascun debito d’imposta (Irpef, Addizionale Regionale, Addizionale Comunale). Nel folder "documenti associati" sotto la tabella compenso e’ possibile visualizzare tale operazione.
La modalità sopra descritta, limitatamente alle addizionali, opera esclusivamente alle seguenti condizioni:

• esistenza di una specifica richiesta da parte del beneficiario di effettuare in unica soluzione l’intero addebito delle addizionali dovute;
• mancanza di emolumenti e/o compensi da corrispondere nell’esercizio successivo.

Ove non venga specificatamente richiesto il versamento in unica soluzione, e ricorrano le condizioni per pagamenti nell’anno successivo, è necessario provvedere a fleggare la apposita casella "rateizzo".

Conseguentemente, la procedura provvederà a generare una reversale per il debito Irpef dovuto e memorizzerà il debito per addizionali, che sarà automaticamente ripartito in 11 rate, da prelevare a partire dai compensi erogati nel mese di gennaio 2004, con emissione delle relative reversali pro quota.

Resta inteso che qualora la durata del rapporto, nell’anno successivo, sia inferiore ad 11 mesi la procedura provvederà a trattenere sull’ultimo compenso le somme residue dovute.

Si ricorda che tutte le fasi sopra descritte vengono automaticamente generate dal sistema.

4.2 Credito Irpef, debito Addizionale Regionale e debito Addizionale Comunale.

Contabilizzando il compenso generato dal conguaglio con la funzione "contabilizza Co.Fi.", la procedura genera un mandato di pagamento per il totale del credito Irpef, una reversale per il debito da Addizionale Regionale e una reversale per il debito da Addizionale Comunale. Nel folder "documenti associati" sotto la tabella compenso e’ possibile visualizzare tale operazione.

La modalità sopra descritta, limitatamente alle addizionali, opera esclusivamente alle seguenti condizioni:

• esistenza di una specifica richiesta da parte del beneficiario di effettuare in unica soluzione l’intero addebito delle addizionali dovute;
• mancanza di emolumenti e/o compensi da corrispondere nell’esercizio successivo.

Ove non venga specificatamente richiesto il versamento in unica soluzione, e ricorrano le condizioni per pagamenti nell’anno successivo, è necessario provvedere a fleggare la apposita casella "rateizzo".

Conseguentemente la procedura provvederà a generare un mandato di pagamento per il credito Irpef maturato e memorizzerà il debito per addizionali, che sarà automaticamente ripartito in 11 rate, da prelevare a partire dai compensi erogati nel mese di gennaio 2004, con emissione delle relative reversali pro quota.

Resta inteso che qualora la durata del rapporto, nell’anno successivo, sia inferiore ad 11 mesi la procedura provvederà a trattenere sull’ultimo compenso le rate residue dovute.

Anche in questo caso le fasi sopra descritte vengono automaticamente generate dal sistema.

4.3 Credito Irpef, credito Addizionale Regionale, credito Addizionale Comunale.

Contabilizzando il compenso generato dal conguaglio con la funzione "contabilizza Co.Fi.", viene generato un mandato di pagamento per il totale del credito Irpef e delle due addizionali regionali e comunali.

I due mandati, uno relativo all’ultima rata del compenso pagato nel 2003, l’altro relativo al credito scaturito dalle operazioni di conguaglio, dovranno essere inseriti in distinta ed inviati all’Istituto cassiere.

5. Associazione Manuale Mandati/ Reversali (All. 5).
   Nelle operazioni di conguaglio di cui ai punti 4.1 e 4.2, il mandato di pagamento emesso e tenuto in sospeso e le reversali generate dal compenso non sono legate tra loro. Occorrerà, pertanto, procedere all’associazione manuale del mandato suddetto con le reversali derivate dal conguaglio.

   Come precedentemente segnalato tale mandato dovrà essere stato già contabilizzato, aver ricevuto dalla procedura il relativo numero e non essere stato inserito in distinta con conseguente invio al cassiere.

   L’associazione manuale mandati/reversali, avviene attraverso l’attivazione delle seguenti fasi della procedura:

• Documenti contabili – mandati – associazione manuale mandati/ reversali – gestione;
• la procedura visualizzerà la maschera "associazione manuale mandato/reversali – ricerca"; in questa fase l’utente dovrà inserire nella casella "numero mandato" il relativo numero del mandato di pagamento tenuto in sospeso e, successivamente, attivare la funzione "esegui ricerca";
• la procedura proporrà due maschere sottostanti denominate, rispettivamente, "reversali disponibili" e "reversali selezionate";
• l’utente dovrà provvedere a selezionare le reversali presenti nella maschera "reversali disponibili" e spostarle, con le apposite frecce, nella maschera "reversali selezionate" e successivamente salvare le operazioni effettuate;
• tale operazione avrà effetto soltanto sulla riduzione dell’importo netto del mandato di pagamento a favore del beneficiario;
• procedere alla stampa del mandato e delle reversali ad esso collegate.
• inserire il mandato e le relative reversali in distinta ed inviare al cassiere in tempo utile per l’esecuzione entro il 31/12/2003.

Si fa presente che la procedura di rateizzazione delle addizionali non è al momento disponibile e sarà rilasciata per la sua operatività entro la prima decade di dicembre c.a..

Conseguentemente, le operazioni di conguaglio con rateizzazione delle addizionali, potranno essere effettuate solo a partire dal 9 dicembre, salvo diversa comunicazione.

Prima di tale data si potrà procedere esclusivamente a quei conguagli per i quali le addizionali regionali e comunali vengano prelevate per intero.

Come tali devono intendersi tutti quei compensi e trattamenti accessori corrisposti a soggetti terzi nel periodo d’imposta 2003 (gettoni di presenza e relative missioni a componenti di commissione di concorso, compensi e/o missioni corrisposti a dipendenti di altre amministrazioni in base a convenzioni, missioni per incarichi di ricerca gratuiti svolti da dipendenti di P.A.).

Si fa presente che limitatamente all’esercizio 2003, i compensi e relativi trattamenti accessori qualificati come redditi assimilati, non saranno assoggettati a conguaglio da parte delle unità organizzative.

A decorrere dal 1/1/2004, la procedura CIR effettuerà il calcolo delle relative addizionali regionali e comunali, su ogni singolo pagamento delle competenze spettanti.

Dalla procedura scaturirà, pertanto, un mandato a favore del beneficiario e tre reversali, rispettivamente per l’Irpef e le due Addizionali Regionali e Comunali, per il loro successivo versamento.

Per quanto concerne l’imposizione fiscale dei redditi assimilati come sopra descritti, si fa presente che verrà utilizzato il sistema del montante, nel senso che successivi pagamenti si sommeranno tra loro, al fine di determinare, ogni volta, l’aliquota progressiva di assoggettamento fiscale.

Resta immutata la facoltà da parte del beneficiario di richiedere per scritto la tassazione dei propri compensi sulla base dell’aliquota marginale che dovrà provvedere ad indicare.

C. Rapporti conclusi nell’anno con compensi interamente corrisposti prima del conguaglio

Alcune U.O. potrebbero aver già provveduto al pagamento dell’ultimo compenso per l’anno 2003, senza aver effettuato le operazioni di conguaglio. Tali U.O. dovranno, comunque, provvedere al conguaglio, con le modalità precedentemente descritte nei punti 1, 2, 3 e 4, anche in assenza del mandato di pagamento relativo all’ultimo compenso.
Altre U.O. potrebbero aver già effettuato il conguaglio (a seguito della conclusione, nell’anno, dei rapporti di lavoro) senza però aver effettuato l’associazione manuale mandato/reversale. Ciò rende impossibile il versamento delle ritenute agli Enti creditori da parte dello scrivente ufficio.
In entrambi i casi dovranno essere eseguite le procedure di seguito elencate in relazione ai diversi risultati del conguaglio.

C.1 Debito Irpef, debito Addizionale Regionale, debito Addizionale Comunale

• Deve essere creato un documento generico passivo, con contestuale assunzione dell’obbligazione ed emissione del relativo mandato a favore del prestatore, per l’importo corrispondente al debito complessivo delle imposte Irpef e Addizionali (vedi punto 4.1).
• Devono essere eseguite le procedure di associazione manuale mandati/reversali e successive operazioni di cui al punto 5.

C.2 Credito Irpef, debito Addizionale Regionale e debito Addizionale Comunale

• La procedura genera, automaticamente, un mandato per l’importo dell’Irpef risultante a credito.

C.2.1 Credito Irpef di importo superiore alle due addizionali

• Associare le due reversali, relative alle due Addizionali Regionali e Comunali, al mandato generato dalla procedura.

C.2.2. Credito Irpef inferiore alla somma delle due Addizionali ma superiore ad una di esse.

• Associare al mandato generato la reversale per la quale esiste capienza.
• Deve essere creato un documento generico passivo, con contestuale assunzione dell’obbligazione ed emissione del relativo mandato a favore del prestatore, per l’importo corrispondente all’altra reversale, da associare allo stesso.
• Devono essere eseguite le procedure di associazione manuale mandati/reversali e successive operazioni di cui al punto 5.

C.2.3 Credito Irpef inferiore a ciascun debito per Addizionali.

• La procedura genera, automaticamente, un mandato per l’importo dell’Irpef risultante a credito.
• Deve essere creato un documento generico passivo, con contestuale assunzione dell’obbligazione ed emissione del relativo mandato a favore del prestatore, per l’importo corrispondente al debito complessivo delle addizionali ( vedi punto 4.2).
• Devono essere eseguite le procedure di associazione manuale mandati/reversali e successive operazioni di cui al punto 5.

Con riferimento a quanto sopra esposto, anche se in procedura CIR i mandati e le reversali dovranno tutti essere inseriti in "distinta" ed "inviati al cassiere", si fa presente che dovranno fisicamente essere consegnati in banca solo i mandati che abbiano un importo "netto" da pagare superiore a zero.

Si precisa che le differenze derivanti dai documenti generici predisposti, saranno anticipate dalle singole U.O. al fine di consentire, allo scrivente Ufficio, il relativo versamento all’erario. Successivamente sarà cura delle singole U.O. provvedere a recuperare, dai diversi beneficiari, l’importo anticipato.